В основе определения действительной налоговой обязанности лежит подлинность содержания экономических операций и реальность исполнения по сделке, а не данные формального документооборота, разъясняет Верховный суд (ВС) РФ в изученном РАПСИ определении.

Суть дела

После проведения выездной проверки налоговая инспекция доначислила обществу «Вокфорс» налог на прибыль организаций в размере 95,3 миллиона рублей, НДС в размере свыше 97 миллионов рублей, а также штрафы. Основанием для начисления налогов стало ведение компанией формального документооборота с целью неправомерного включения в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль.

По мнению налогового органа, представленные обществом «Вокфорс» первичные документы содержат недостоверные сведения, составлены формально и не подтверждают реального выполнения работ (оказания услуг) заявленными контрагентами. 

Однако суды трех инстанций признали недействительным решение налоговой инспекции в части доначисления 95,3 миллиона рублей налога на прибыль организаций.

Не согласившись с вынесенными судебными актами, налоговый орган обратился с кассационной жалобой в Верховный суд.

Неоправданные затраты

Затраты в виде денежных средств, перечисленных «техническим» организациям и иным лицам, действующим вне рамок законного хозяйственного оборота, в том числе не уплачивающим налоги при совершении операций, не могут рассматриваться как расходы, необходимые для ведения деятельности, указывает ВС.

Он напоминает, что издержки на привлечение таких лиц по смыслу подпункта 2 пункта 2 статьи 54.1 и пункта 1 статьи 252 НК РФ не являются экономически оправданными затратами, учитываемыми при определении налоговой базы (прибыли) организации, даже если налогоплательщик счел их привлечение целесообразным и эффективным для получения дохода. 

Обязанность представления документов, подтверждающих произведенные расходы, лежит на налогоплательщике. Вместе с тем именно подлинность экономического содержания операции и реальность исполнения по сделке, а не данные формального документооборота лежат в основе определения действительной налоговой обязанности, подчеркивает Верховный суд.

Уход от налогов

При рассмотрении настоящего дела судами установлено, что реальное исполнение договоров с заказчиками производилось собственными трудовыми ресурсами общества «Вокфорс», а также лицами, оформленными в группе компаний «Мегатэкс», и лицами, трудовые отношения с которыми официально не оформлены. Более того, ряд физических лиц, на которых спорными контрагентами были представлены справки по форме 2-НДФЛ, дали показания о том, что никогда не работали в данных организациях и не получали от них доходов. 

Организации группы «Мегатэкс» представляли в миграционные органы уведомления о привлечении в качестве работников 3 323 иностранных гражданина, однако из них сведения о доходах по форме 2-НДФЛ представлены только на 400 человек, уточняет высшая инстанция.

«Соглашаясь с доводами налогоплательщика об определении расходов исходя из количества работников, необходимых для выполнения объема заявленных работ (услуг), суды не учли, что в данном случае привлечение рабочей силы фактически происходило без уплаты НДФЛ и страховых взносов, то есть вне рамок законного хозяйственного оборота», — отмечает ВС.

На основании изложенного ВС отменил оспариваемые судебные акты в части признания недействительным решения налогового органа о начисления обществу «Вокфорс» налога на прибыль организаций в размере 95,3 миллиона рублей и отказал в удовлетворении заявления общества в данной части.

№ 307-ЭС25-11805